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Plan Contable General Empresarial 2013

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Plan Contable General Empresarial 2013
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PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL

PLAN CONTABLE GENERAL EMPRESARIAL
CONTENIDO E INDICE


Pagina

Introduccion
I
-
II

PARTE I - GENERALIDADES

1

A. Objetivos

1

B. Disposiciones
generales

1 - 3

C.
Procedimiento de actualizacion y vigencia

4

D.
Aspectos fundamentales de la contabilidad

4 - 10

PARTE II - CLASIFICACION Y CATALOGO DE CUENTAS
11

Cuadro de clasificacion

12 - 14
Catalogo de cuentas

15 - 67


PARTE III - DESCRIPCION Y DINAMICA CONTABLE
68

- Elemento 1 - Activo disponible y exigible

69 - 87
- Elemento 2 - Activo realizable

88 - 107
- Elemento 3 - Activo inmovilizado

108 - 131
- Elemento 4 - Pasivo

132 - 153
- Elemento 5 - Patrimonio neto

154 - 165
- Elemento 6 - Gastos por naturaleza

166 - 186
- Elemento 7 - Ingresos

187 - 202
- Elemento 8 - Saldos intermediarios de gestion y

203 - 215
determinacion del resultado del ejercicio
- Elemento 9 - Costos de produccion y gastos por funcion

216
- Elemento 0 - Cuentas de orden

217 - 219


PARTE IV - BASES DE CONCLUSIONES

220 - 224


ANEXOS
1. Terminos y definiciones utilizados

225 - 231
2. Relacion de NIIF vigentes a nivel nacional y a nivel

internacional
232 - 235





INTRODUCCION
El Consejo Normativo de Contabilidad es el organo del Sistema Nacional de
Contabilidad que tiene como parte de sus atribuciones, el estudio, analisis y
opinion sobre las propuestas de normas relativas a la contabilidad de los
sectores publico y privado, asi como la emision de las normas de contabilidad
para las entidades del sector privado. Dentro de esas atribuciones, es que
emite este Plan Contable General Empresarial (PCGE), que contempla los
aspectos normativos establecidos por las Normas Internacionales de
Informacion Financiera (NIIF).
El plan contable que se sustituye con este PCGE, corresponde a la version
emitida en el ano 1984, vigente a partir del ano 1985, por la Comision Nacional
Supervisora de Empresas y Valores - CONASEV, y sus posteriores
modificatorias o ampliatorias. Dicha version correspondia a su vez a la revision
del Plan Contable General que entro en vigencia en el ano 1974.
Para la elaboracion de este PCGE se ha conservado, hasta donde ha sido
posible y conveniente, la nomenclatura de las cuentas y subcuentas, asi como
la estructura de codigos contables del plan emitido por la CONASEV, con la
finalidad de facilitar el transito hacia la aplicacion completa de este nuevo
PCGE.
Este Plan Contable General Empresarial no tiene como proposito establecer
medidas de control ni politicas contables. En el caso de los controles, estos
obedecen a la identificacion de riesgos por parte de la empresa, considerando
la probabilidad de ocurrencia y el impacto que puedan causar. Las politicas
contables, que deben estar alineadas con las NIIF, son seleccionadas y
aplicadas por las entidades para el registro de sus operaciones y la preparacion
de sus estados financieros. Ambos, controles y politicas contables, deben ser
seleccionados de acuerdo a las transacciones que realizan las empresas y a
las caracteristicas que le son propias.
El PCGE ha sido homogenizado con las NIIF, contemplando aspectos
relacionados con la presentacion y revelacion de informacion. En la parte final
de la descripcion y dinamica contable de cada cuenta, se ha incluido
referencias a las NIIF, las que corresponden al modelo contable vigente en el
Peru, a partir del cual las empresas seleccionan y aplican politicas contables.
Tambien se ha contemplado en este PCGE lo que ha establecido la CONASEV
en su Manual para la Preparacion de Informacion Financiera, de tal manera de
hacerlo compatible. Dicho Manual tiene como objetivo facilitar la preparacion y
presentacion de informacion financiera, en armonia con las NIIF. Si bien es
cierto, la CONASEV tiene como ambito de supervision a las empresas que
listan valores en mercados publicos, es una referencia para la generalidad de
las empresas que deben presentar informacion financiera a distintos usuarios.
El PCGE se ha dividido en cuatro partes y dos anexos. En la primera parte se
identifican cuatro secciones: la Seccion A referida a los objetivos; la Seccion B,
en la que se establece las disposiciones generales para su uso; la Seccion C,
en la que se indica los procedimientos de actualizacion y vigencia; y la Seccion
D, en la que se mencionan los aspectos fundamentales de la contabilidad,
entre ellos, la base teorica, una breve descripcion de las NIIF y las referencias
I

al Marco Conceptual para la Preparacion y Presentacion de los Estados
Financieros.
La segunda parte, incluye un cuadro de clasificacion, que separa las cuentas
por elementos de los estados financieros, y el catalogo de cuentas. Este
catalogo se encuentra desarrollado a un nivel de cinco (05) digitos, y contempla
una desagregacion basica de cuentas de acuerdo con su naturaleza, la misma
que podra ser incrementada de acuerdo con las necesidades de cada entidad.
La tercera parte, sobre la Descripcion y Dinamica Contable, presenta el
contenido, de cada cuenta, de las subcuentas que lo conforman, y una breve
descripcion de los aspectos de reconocimiento y medicion. Tambien se incluye
la dinamica de la cuenta; comentarios que buscan orientar al usuario en la
aplicacion de las cuentas y subcuentas descritas; y, por ultimo, referencias a
las NIIF e interpretaciones relacionadas.
Las bases de conclusiones se incluyen como la cuarta parte del Plan Contable
General Empresarial. Aqui, se exponen los principales temas generales
debatidos en el desarrollo del PCGE, y las conclusiones a las que se llego. Es
el caso de la conveniencia de utilizar cinco digitos, la interpretacion de la
esencia contable de un hecho economico antes que la formalidad o lo
dispuesto por las leyes; la necesidad de utilizar y/o desagregar algunas
cuentas; la acumulacion versus la presentacion de las cuentas o rubros, entre
otros asuntos.
Ademas, se incorpora dos anexos. El Anexo I en el que para facilitar una mejor
lectura del contenido, el usuario encontrara precisiones acerca del uso de
definiciones y terminos utilizados en este PCGE; y el Anexo II, con la relacion
de las NIIF emitidas por el organismo competente a nivel internacional y las
que han sido oficializadas a nivel nacional, indicando las fechas de vigencia
correspondientes.
No obstante que este PCGE ha sido disenado para empresas, es decir, para
actividades que persiguen fines de lucro, de cualquier tamano o sector
economico, su contenido, con cambios reducidos, puede ser adaptado a otras
entidades.
Este PCGE, como herramienta del modelo contable adoptado en el Peru, se
subordina en todos sus aspectos a las politicas contables adoptadas. En
consecuencia, aunque no se espera que ocurra, si se identifica alguna
contradiccion entre este PCGE y las NIIF, deben preferirse estas ultimas.

II

PARTE I - GENERALIDADES
A. OBJETIVOS
El Plan Contable General Empresarial (PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacion de informacion sobre los hechos economicos que una
empresa debe registrar segun las actividades que realiza, de acuerdo
con una estructura de codigos que cumpla con el modelo contable
oficial en el Peru, que es el que corresponde a las Normas
Internacionales de Informacion Financiera - NIIF1;
2. Proporcionar a las empresas los codigos contables para el registro de
sus transacciones, que les permitan, tener un grado de analisis
adecuado; y con base en ello, obtener estados financieros que reflejen
su situacion financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y de control, informacion
estandarizada de las transacciones que las empresas efectuan.
B. DISPOSICIONES
GENERALES
Es requisito para la aplicacion del PCGE, observar lo que establecen las
NIIF. De manera adicional y sin poner en riesgo la aplicacion de lo
dispuesto por las NIIF, se debe considerar las normas del derecho, la
jurisprudencia y los usos y costumbres mercantiles.
En general se debe considerar lo siguiente:
1. Empleo de las cuentas
1.1.
La contabilidad de las empresas se debe encontrar
suficientemente detallada para permitir el reconocimiento contable
de los hechos economicos, de acuerdo a lo dispuesto por este
PCGE, y asi facilitar la elaboracion de los estados financieros
completos, y otra informacion financiera.
1.2.
Las operaciones se deben registrar en las cuentas que
corresponde a su naturaleza.
1.3. Las empresas deben establecer en sus planes contables hasta
cinco digitos, los que se han establecido para el registro de la
informacion segun este PCGE (vease el numeral 3 Estructura de
Cuentas en el Plan Contable General Empresarial, de estas
Disposiciones Generales). En algunos casos, y por razones del
manejo del detalle de informacion, las empresas pueden
incorporar digitos adicionales, segun les sea necesario,
manteniendo la estructura basica dispuesta por este PCGE. Tales
digitos adicionales pueden ser necesarios para reconocer el uso
de diferentes monedas; operaciones en distintas lineas de
negocios o areas geograficas; mayor detalle de informacion, entre
otros.

1 Las NIIF son oficializadas en el Peru mediante resoluciones del Consejo Normativo de
Contabilidad.
1

1.4. Si las empresas desarrollan mas de una actividad economica, se
deben establecer las subcuentas y divisionarias que sean
necesarias para el registro por separado de las operaciones que
corresponden a cada actividad economica.
1.5. Las empresas pueden utilizar los codigos a nivel de dos digitos
(cuentas) y tres digitos (subcuentas) que no han sido fijados en
este PCGE, siempre que soliciten a la Direccion Nacional de
Contabilidad Publica la autorizacion correspondiente, a fin de
lograr un uso homogeneo.
2. Sistemas y registros contables
2.1.
La contabilidad refleja la inversion y el financiamiento de las
empresas a traves de la tecnica de la partida doble. Esta se refiere
a que cada transaccion se refleja, al menos, en dos cuentas o
codigos contables, una o mas de debito y otra (s) de credito. El
total de los valores de debito debe ser igual al total de los valores
de credito, con lo que se mantiene un balance en el registro
contable.
2.2. El registro contable no esta supeditado a la existencia de un
documento formal. En los casos en que la esencia de la operacion
se haya efectuado segun lo senalado en el Marco Conceptual
para la Preparacion y Presentacion de los Estados Financieros de
las NIIF, corresponde efectuar el registro contable
correspondiente, asi no exista comprobante de sustento. En todos
los casos, el registro contable debe sustentarse en documentacion
suficiente, muchas veces provista por terceros, y en otras
ocasiones generada internamente.
2.3. Las transacciones que realizan las empresas se anotan en los
libros y registros contables que sean necesarios, sin perjuicio del
cumplimiento de otras disposiciones de ley.
2.4. Los libros, registros, documentos y demas evidencias del registro
contable, seran conservados por el tiempo que resulte necesario
para el control y seguimiento de las transacciones, sin perjuicio de
lo que prescriben otras disposiciones de ley.
3. Estructura de Cuentas en el Plan Contable General Empresarial
3.1 Estructura
El Plan se encuentra desarrollado hasta un nivel de cinco digitos,
de acuerdo a la informacion que se pretende identificar como
detalle. La codificacion de las cuentas, subcuentas y divisionarias
previstas, se han estructurado sobre la base de lo siguiente:
- Elemento: Se identifica con el primer digito y corresponde a
los elementos de los estados financieros, excepto para el
digito "8" que corresponde a la acumulacion de informacion
para indicadores nacionales, y el digito "0" para cuentas de
orden;
1, 2 y 3 para el Activo;
2

4 para el Pasivo;
5 para el Patrimonio neto,
6 para Gastos por naturaleza;
7 para Ingresos;
8 para Saldos intermediarios de gestion;
9 para cuentas analiticas de explotacion o cuentas de
costo de produccion y gastos por funcion; para ser
desarrollado de acuerdo a la necesidad de cada empresa.
"0" para Cuentas de orden, que acumula informacion que
no se presenta en el cuerpo de los estados financieros;
- Rubro o cuenta: a nivel de dos digitos, es el nivel minimo de
presentacion de estados financieros requeridos, en tanto
clasifica los saldos de acuerdo a naturalezas distintas;
- Subcuenta: Acumula clases de activos, pasivos, patrimonio
neto, ingresos y gastos del mismo rubro, desagregandose a
nivel de tres digitos;
- Divisionaria: Se descompone en cuatro digitos. Identifica el
tipo o la condicion de la subcuenta, u otorga un mayor nivel de
especificidad a la informacion provista por las subcuentas. Es
el caso por ejemplo, de las cuentas por cobrar o pagar
comerciales; de los inmuebles, maquinaria y equipo, y de los
tributos.
- Sub divisionaria: Se presenta a nivel de cinco digitos. Indica
valuacion cuando existe mas de un metodo para medirla, u
otorga un nivel de especificidad mayor. Por ejemplo, en el
caso de las Inversiones inmobiliarias, e Inmuebles, maquinaria
y equipo, se distinguira entre activos medidos al costo o valor
razonable; y en lo referido a un mayor nivel de detalle, por
ejemplo, se ha incorporado el tipo de vinculacion entre partes
relacionadas, en las cuentas por cobrar y pagar entre
aquellas.
(Veanse tambien las Bases de Conclusiones, parrafo 7. Parte
IV del PCGE)
4. Descripcion y dinamica contable
Se presenta para cada cuenta en la tercera parte de este PCGE, y se
divide como sigue:
4.1 Contenido.
4.2 Nomenclatura de las subcuentas.
4.3 Reconocimiento y medicion.
4.4 Dinamica de la cuenta.
4.5 Comentarios.
4.6 NIIF e Interpretaciones referidas.
3

C.
PROCEDIMIENTO DE ACTUALIZACION Y VIGENCIA
Las cuentas contables se encuentran afectadas por el intensivo proceso
de revision de las normas contables vigentes, y por el desarrollo de
nuevas formas y tipos de negocios, o sobre aspectos hasta ahora no
discutidos, lo que dara lugar previsiblemente a otras modificaciones a las
NIIF, o a la incorporacion de nuevas NIIF. Consecuentemente, la
actualizacion del PCGE debe constituirse en un proceso continuo.
La Direccion Nacional de Contabilidad Publica, en uso de sus facultades,
dictara los procedimientos que estime necesarios para la actualizacion
permanente del Plan Contable General Empresarial, a traves de
normativa adicional y la emision de opiniones sobre aspectos que
requieren alguna regulacion, previa consulta al Consejo Normativo de
Contabilidad. Dentro de este procedimiento se contempla la auscultacion
periodica con organismos profesionales y con profesionales de la
contabilidad.

D.
ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA CONTABILIDAD
Un plan o catalogo de cuentas es una herramienta necesaria para
procesar informacion contable. Esa informacion contable responde a la
aplicacion de normas contables para el tratamiento de los efectos
financieros de los hechos y estimaciones economicas que las empresas
efectuan, normativa que no se sustituye en ninguno de sus extremos,
por la emision de este PCGE. Sin embargo, para el cabal entendimiento
de este ultimo, se reproducen diversos conceptos de la normativa
mencionada, la que contempla, sin limitarse, las Normas Internacionales
de Informacion Financiera - NIIF.
Los conceptos que se mencionan a continuacion han sido tomados de la
edicion de las NIIF publicada por el Consejo de Normas Internaciones de
Contabilidad2 vigente internacionalmente. En todos los casos, las
prescripciones de las NIIF prevalecen sobre las disposiciones contenidas
en este PCGE.
1. Base Teorica
Este PCGE es congruente y se encuentra homogenizado con las NIIF
oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad (CNC)3.
Ademas, toma en consideracion los estandares contables de vigencia
internacional (vease el Anexo II, al final de este PCGE).
En los casos en los que no existe normativa especifica sobre ciertos
temas, tales como fideicomisos, participacion de los trabajadores en
sus porciones diferidas, y otros, la parte correspondiente del PCGE se
ha desarrollado sobre la base de la experiencia internacional

2 International Accounting Standards Board (IASB). Organismo responsable de establecer las
normas contables a nivel internacional, a partir del ano 2003. Esta labor se encontraba a
cargo del International Accounting Standards Committee (IASC).
3 Las NIIF y NIC han sido oficializadas con diversas resoluciones emitidas por el CNC. Las
normas contables vigentes en el Peru se muestran en el Anexo II, en la parte final de este
PCGE.
4

disponible y en los conceptos y definiciones contenidas en el Marco
Conceptual para la Preparacion y Presentacion de Estados
Financieros (en adelante, el Marco Conceptual).
2. Las Normas Internacionales de Informacion Financiera (NIIF)
Establecen los requisitos de reconocimiento, medicion, presentacion e
informacion a revelar, respecto de hechos y estimaciones de caracter
economico, los que de forma resumida y estructurada se presentan en
los estados financieros con proposito general. Las NIIF se construyen
tomando en cuenta el Marco Conceptual, que tiene como objetivo
facilitar la formulacion coherente y logica de las NIIF, sobre la base de
una estructura teorica unica, para resolver los aspectos de tratamiento
contable.
Las NIIF se encuentran disenadas para ser aplicadas en todas las
entidades con fines de lucro. No obstante ello, las entidades sin fines
de lucro pueden encontrarlas apropiadas. Al respecto, la Junta de
Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico (JNICSP
por sus siglas en idioma castellano), de la Federacion Internacional de
Contadores (IFAC por sus siglas en ingles)4, ha emitido una Guia
donde establece que las NIIF son aplicables a las empresas del
gobierno, en ausencia de Normas Internacionales de Contabilidad
para el Sector Publico especificas.
3. Marco Conceptual para la Preparacion y Presentacion de los
Estados Financieros
Este marco es de aplicacion para:
- El objetivo de los estados financieros;
- Las caracteristicas cualitativas que determinan la calidad de la
informacion de los estados financieros;
- La definicion, reconocimiento y medicion de los elementos que
constituyen los estados financieros; y
- Los conceptos de capital y mantenimiento de capital
Objetivo de los estados financieros
El objetivo de los estados financieros es suministrar informacion
acerca de la situacion financiera, desempeno y cambios en la
situacion financiera para asistir a una amplia gama de usuarios en la
toma de decisiones economicas.
Un juego completo de estados financieros incluye un balance general,
un estado de ganancias y perdidas, un estado de cambios en el
patrimonio neto, y un estado de flujos de efectivo, asi como notas
explicativas.
Una entidad que presenta estados financieros, es aquella para la cual
existen usuarios que se sirven de los estados financieros como fuente
principal de informacion de la empresa. Entre estos usuarios tenemos
a los inversionistas, empleados, prestamistas (bancos y financieras),

4 Siglas de International Federation of Accountants.
5

proveedores y acreedores comerciales, clientes, el gobierno y
organismos publicos, principalmente.
De acuerdo con el Marco Conceptual, la responsabilidad de la
preparacion y presentacion de estados financieros recae en la
gerencia de la empresa. Consecuentemente, la adopcion de politicas
contables que permitan una presentacion razonable de la situacion
financiera, resultados de gestion y flujos de efectivo, tambien es parte
de esa responsabilidad. En el Peru, la Ley General de Sociedades
atribuye al gerente, responsabilidad sobre la existencia, regularidad y
veracidad de los sistemas de contabilidad, los libros que la ley ordena
llevar, y los demas libros y registros que debe llevar un ordenado
comerciante5. Por su parte, el Directorio, de acuerdo con la Ley
General de Sociedades, debe formular los estados financieros
finalizado el ejercicio6.
Dos hipotesis fundamentales guian el desarrollo, la adopcion y la
aplicacion de politicas contables:
- Base de acumulacion o devengo
Los efectos de las transacciones y demas sucesos se reconocen
cuando ocurren (no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente de efectivo)7. Asimismo, se registran en los libros
contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los
periodos con los que se relacionan. Asi, se informa a los usuarios no
solo de las transacciones pasadas que suponen cobro o pago de
dinero, sino tambien de las obligaciones de pago en el futuro y de los
derechos que representan efectivo a cobrar en el futuro.
- Negocio en marcha
Los estados financieros se preparan sobre la base de que la entidad
se encuentra en funcionamiento y que continuara sus actividades
operativas en el futuro previsible (se estima por lo menos de doce
meses hacia adelante). Si existiera la intencion o necesidad de
liquidar la empresa o disminuir significativamente sus operaciones,
los estados financieros deberian prepararse sobre una base distinta,
la que debe ser revelada adecuadamente.
Caracteristicas cualitativas de los estados financieros
- Comprension
La informacion de los estados financieros debe ser facilmente
comprensible por usuarios con conocimiento razonable de las
actividades economicas y del mundo de los negocios, asi como de
su contabilidad, y con voluntad de estudiar la informacion con
razonable diligencia. No obstante ello, la informacion sobre temas
complejos debe ser incluida por razones de su relevancia, a pesar
que sea de dificil comprension para ciertos usuarios.

5 Ley General de Sociedades, Articulo 190.
6 Ley General de Sociedades, Articulo 221.
7 La ocurrencia de transacciones y otros sucesos supone que se han producido transformaciones en
la naturaleza y/o composicion de activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos o gastos.
6

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